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2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第13章備考指導(dǎo)(4)

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  備考指導(dǎo)四、或有事項(xiàng)的計(jì)量

  涉及兩方面的內(nèi)容:一是預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量(最佳估計(jì)數(shù)的確定);二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

  (一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

  ●原則:預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

  ●最佳估計(jì)數(shù)的確定:分別以下兩種情況處理(第2種情況可以細(xì)分為兩類,所以可以看作是三種情況):

  1.所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上、下限金額的平均數(shù)確定。

  2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

  在這種情況下,最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定:

  (1)或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的,按照最可能發(fā)生金額確定。

  (2)或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定期望值。"涉及多個項(xiàng)目"指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個,如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。

  (二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/STRONG>

  從第三方獲得的補(bǔ)償,典型的有:通過保險(xiǎn)公司取得的補(bǔ)償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)在承擔(dān)賠償損失的同時(shí),對第三方等另行提出賠償要求等。

  注意:①企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù),補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能確認(rèn);

 、谧鳛橘Y產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

  (三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素

  1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性;

  預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量就是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量。

  2.貨幣時(shí)間價(jià)值;

  假定未來義務(wù)預(yù)期時(shí)間跨度很長,應(yīng)將未來支付的金額折現(xiàn)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

  3.未來事項(xiàng);

  4.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

  比如:

  (1)前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核時(shí)符合條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;

  (2)前期資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)當(dāng)時(shí)情況合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核時(shí),最新掌握的證據(jù)表明預(yù)計(jì)將發(fā)生的金額與原估計(jì)數(shù)不一致,則需要對原預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整;

  (3)前期資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況原本能夠合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,但企業(yè)所作估計(jì)和實(shí)際嚴(yán)重不符,在當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核時(shí),需要確認(rèn)的金額相差很大且還未正式裁決的,對于出現(xiàn)的差額應(yīng)作為重大會計(jì)差錯更正處理;等等。

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