備考指導六、修改其他債務條件
具體形式:降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。
重要特點:重組后債務與債權依然存在。
因此,債務人債務重組時要借記一筆“應付賬款”等,同時還要再貸記一筆“應付賬款——債務重組”;債權人債務重組時要貸記一筆“應收賬款”等,同時還要再借記一筆“應收賬款——債務重組”。
兩種情況:分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理:
或有條件,一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%,后來降到3%,這時往往附加一個條件,比如債務重組后一年債務人獲利了,則利率恢復到5%,不盈利則繼續(xù)保持3%.則在債務重組日并不知道債務人未來一年是否會獲利,即附加的這個條件是不確定的條件,則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%,即為不附或有條件的債務重組。
1.不附或有條件的債務重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)
原則:此種情況下債務人和債權人在債務重組后會產(chǎn)生新的“應付賬款——債務重組”和“應收賬款——債務重組”。對于新的債務和債權,債務人和債權人都應以公允價值為基礎計量。
(1)債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值;痉咒洠
借:應付賬款――重組前(重組前債務的賬面價值)
貸:應付賬款――重組后(重組后債務的公允價值)
營業(yè)外收入――債務重組利得
(2)債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值;痉咒洠
借:應收賬款――重組后(重組后債權的公允價值)
營業(yè)外支出――債務重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)
壞賬準備
貸:應收賬款――重組前(重組前債務的賬面余額)
2.附或有條件的債務重組
【例題·判斷題】(2011年考題)以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的,債權人應將重組債權的賬面價值,高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額,確認為債務重組損失。( )
【正確答案】×
【答案解析】以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的,債權人在重組日是不確認或有應收金額的,而是實際收取的時候才予以確認的。
本章小結:
一、定義和方式
強調債務人發(fā)生財務困難、債權人讓步兩點。
強調資產(chǎn)還債、債務轉為資本、修改其他債務條件三種。
二、賬務處理
1.以現(xiàn)金還債:
債務人:收益計入營業(yè)外收入;
債權人:損失計入營業(yè)外支出(也可能是貸記資產(chǎn)減值損失)。
2.非現(xiàn)金資產(chǎn)還債:
債務人:要區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉讓損益;
債權人:對非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值計量。
3.債務轉為資本方式償債:
債務人:一般是以股票償債,股票的公允價值與債務之間的差額為債務重組收益;股票的公允價值與股票的面值之間的差額,確認為資本公積--股本溢價。
債權人:長期股權投資按公允價值核算。
4.修改其他債務條件:
(1)不附或有條件的情況:比較簡單,修改其他債務條件后的債權債務金額以公允價值入賬。
(2)附或有條件的情況:債務人在重組日可能要確認預計負債。債權人在最后實際收到或有金額時再做處理。
5.以上幾種方式的組合:
做題的思路,現(xiàn)金是第一步要考慮的;非現(xiàn)金資產(chǎn)是第二步;債務轉為資本是第三步;修改其他債務條件是最后一步。