查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)匯總

　　備考指導(dǎo)六、修改其他債務(wù)條件

　　具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　重要特點：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。

　　因此，債務(wù)人債務(wù)重組時要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”;債權(quán)人債務(wù)重組時要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時還要再借記一筆“應(yīng)收賬款——債務(wù)重組”。

　　兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時往往附加一個條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%.則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)

　　原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款——債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。

　　(1)債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入賬價值。基本分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――重組前(重組前債務(wù)的賬面價值)

　　貸：應(yīng)付賬款――重組后(重組后債務(wù)的公允價值)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　　(2)債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的入賬價值。基本分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――重組后(重組后債權(quán)的公允價值)

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款――重組前(重組前債務(wù)的賬面余額)

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　　【例題·判斷題】(2011年考題)以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認(rèn)的。

　　本章小結(jié)：

　　一、定義和方式

　　強調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難、債權(quán)人讓步兩點。

　　強調(diào)資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種。

　　二、賬務(wù)處理

　　1.以現(xiàn)金還債：

　　債務(wù)人：收益計入營業(yè)外收入;

　　債權(quán)人：損失計入營業(yè)外支出(也可能是貸記資產(chǎn)減值損失)。

　　2.非現(xiàn)金資產(chǎn)還債：

　　債務(wù)人：要區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;

　　債權(quán)人：對非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值計量。

　　3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償債：

　　債務(wù)人：一般是以股票償債，股票的公允價值與債務(wù)之間的差額為債務(wù)重組收益;股票的公允價值與股票的面值之間的差額，確認(rèn)為資本公積--股本溢價。

　　債權(quán)人：長期股權(quán)投資按公允價值核算。

　　4.修改其他債務(wù)條件：

　　(1)不附或有條件的情況：比較簡單，修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)債務(wù)金額以公允價值入賬。

　　(2)附或有條件的情況：債務(wù)人在重組日可能要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。債權(quán)人在最后實際收到或有金額時再做處理。

　　5.以上幾種方式的組合：

　　做題的思路，現(xiàn)金是第一步要考慮的;非現(xiàn)金資產(chǎn)是第二步;債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是第三步;修改其他債務(wù)條件是最后一步。