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備考指導(dǎo)三、債務(wù)重組的方式——以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人處理角度:
基本處理分錄:
借:應(yīng)付賬款等
貸:銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入(倒擠)
2.債權(quán)人處理角度:
基本分錄:
借:銀行存款
營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)
貸:應(yīng)收賬款等
注意:債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價(jià)格為200 000元,增值稅稅率為17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。
要求:分別作出甲乙公司的會(huì)計(jì)處理。
『正確答案』
(1)乙企業(yè)(債務(wù)人)的賬務(wù)處理
借:應(yīng)付賬款 234 000
貸:銀行存款 204 000
營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 30 000
(2)甲企業(yè)(債權(quán)人)的賬務(wù)處理
借:銀行存款 204 000
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 10 000(倒擠)
壞賬準(zhǔn)備 20 000
貸:應(yīng)收賬款 234 000
【擴(kuò)展】假設(shè)甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為5萬元,乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。
甲公司(債權(quán)人)處理:
借:銀行存款 204 000
壞賬準(zhǔn)備 30 000
貸:應(yīng)收賬款 234 000
借:壞賬準(zhǔn)備 20 000
貸:資產(chǎn)減值損失 20 000
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