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備考指導(dǎo)五、長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
1.租賃及其分類(lèi)
●租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。
●承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。
○融資租賃:與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃;
○經(jīng)營(yíng)租賃:融資租賃之外的租賃。
●滿(mǎn)足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。
(1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)!25%
(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分!75%
(4)就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;(就出租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。)≥90%
注意:最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
最低租賃付款額的內(nèi)容:
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。
2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
(1)租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
●在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
注意:上圖中假定不存在初始直接費(fèi)用,如果存在初始直接費(fèi)用,則初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值,同時(shí)貸記“銀行存款”等。初始直接費(fèi)用不影響未確認(rèn)融資費(fèi)用,也不參與未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)。
●折現(xiàn)率選擇:承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí):
①如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
②否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。
、廴绻鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無(wú)法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費(fèi)用)
(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>
承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。
●分?jǐn)傤~=期初攤余成本×分?jǐn)偮?/P>
其中:期初攤余成本就是"應(yīng)付本金的期初余額"
◎期初攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額
◎分?jǐn)偮实拇_定:
①出租人的租賃內(nèi)含利率
、诤贤(guī)定利率
、坫y行同期貸款利率
、芤宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省?/P>
●列報(bào):"未確認(rèn)融資費(fèi)用"屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目,資產(chǎn)負(fù)債表中"長(zhǎng)期應(yīng)付款"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"長(zhǎng)期應(yīng)付款"科目的期末余額,減去相應(yīng)的"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目期末余額后的金額填列。
(3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提:比照自有固定資產(chǎn)折舊處理,參見(jiàn)第3章固定資產(chǎn)。
●一般情況下,應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值
●通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。
(4)履約成本的會(huì)計(jì)處理
●履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
●承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(5)或有租金的會(huì)計(jì)處理
●或有租金是指金額不固定,以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。
●由于或有租金的金額不固定,無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn),因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。
(6)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
租賃期屆滿(mǎn)時(shí),承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。
、俜颠租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿(mǎn),承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),分錄通常為:
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
、趦(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續(xù)租,根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí),借記"營(yíng)業(yè)外支出"科目,貸記"銀行存款"等科目。
、哿糍(gòu)租賃資產(chǎn)
在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下,支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí),借記"長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款"科目,貸記"銀行存款"等科目;同時(shí),將固定資產(chǎn)從"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
借:固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
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