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　　備考指導八、股份支付的處理

　　股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。

　　(一)授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，無論是權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

　　在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。

　　在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。

　　對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動;對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。

　　在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。

　　根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

　　(三)可行權日之后

　　1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。

　　2.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權激勵

　　注意：企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付。

　　企業(yè)回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。在職工行權購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。

　　集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　本章小結：

　　一、理解股份支付的定義、特征、四個日期及兩個分類;

　　二、可行權條件和條款的修改：有利修改;不利修改。

　　三、掌握以權益結算的股份支付的核算以權益結算的股份支付，應根據(jù)授予日的公允價值進行處理，等待期各期金額應當計入資本公積;注意行權時的處理。

　　四、掌握以現(xiàn)金結算的股份支付的核算以現(xiàn)金結算的股份支付，應該根據(jù)行權前每個資產(chǎn)負債表日的公允價值進行處理�？尚袡嗳罩�，確認成本費用的同時，應計入應付職工薪酬(而不是資本公積);可行權日至結算日之間，不再計入成本費用，而是計入公允價值變動損益;注意行權時的處理。

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