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備考指導(dǎo)四、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
1.授予日——除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。
2.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理：
授予日至可行權(quán)日屬于等待期。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。
在具體金額上，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等(誰受益誰負(fù)擔(dān))
貸：資本公積——其他資本公積
因?yàn)槭且詸?quán)益工具結(jié)算，所以行權(quán)人最終會(huì)成為企業(yè)的所有者，所以要計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
3.行權(quán)日：
借：銀行存款(收到的款項(xiàng))
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
注意：
(1)始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值不變，但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。
(2)對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
(3)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。
(4)權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時(shí)的處理：以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。
(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
1.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
2.行權(quán)日：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
3.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬
或相反。
注意：
(1)按結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即除了估計(jì)行權(quán)人數(shù)在變外，公允價(jià)值也在變;
(2)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。
【例題·單選題】(2011年考題)對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是( )。
A.資本公積
B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)外支出
D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
【正確答案】D
【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后企業(yè)不再確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，反映在利潤表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目中。
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