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備考指導(dǎo)四、股份支付的確認(rèn)和計量原則
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則
1.授予日——除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計處理。
2.在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理:
授予日至可行權(quán)日屬于等待期。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用,同時確認(rèn)所有者權(quán)益。
在具體金額上,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。
借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等(誰受益誰負(fù)擔(dān))
貸:資本公積——其他資本公積
因為是以權(quán)益工具結(jié)算,所以行權(quán)人最終會成為企業(yè)的所有者,所以要計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
3.行權(quán)日:
借:銀行存款(收到的款項)
資本公積——其他資本公積
貸:股本
資本公積——股本溢價
注意:
(1)始終按授予日期權(quán)的公允價值計量,即公允價值不變,但估計的行權(quán)人數(shù)在變。
(2)對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價值計量。 如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量,但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
(3)授予后可立即行權(quán)的,授予日即需要作處理。
(4)權(quán)益工具的公允價值也不能夠可靠計量時的處理:以內(nèi)在價值計量。
(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則
1.在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日:
借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等
貸:應(yīng)付職工薪酬
2.行權(quán)日:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款
3.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
借:公允價值變動損益
貸:應(yīng)付職工薪酬
或相反。
注意:
(1)按結(jié)算前每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量,即除了估計行權(quán)人數(shù)在變外,公允價值也在變;
(2)授予后可立即行權(quán)的,授予日即需要作處理。
【例題·單選題】(2011年考題)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價值發(fā)生變動的,其變動金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計入財務(wù)報表的項目是( )。
A.資本公積
B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)外支出
D.公允價值變動收益
【正確答案】D
【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后企業(yè)不再確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用,負(fù)債的公允價值變動計入公允價值變動損益,反映在利潤表“公允價值變動收益”項目中。
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