五、會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
(一)各會(huì)計(jì)要素的特征
| 要素 |
特征 | |||
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資產(chǎn) |
①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；【★2009年單選題】 ◆如應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無法收回的。不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不再作為資產(chǎn)在報(bào)表上反映。 ②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源； ◆融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)。所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。 ③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。 ◆企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。 | |||
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負(fù)債 |
①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；【★2009年單選題】 ◆義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)�，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)；潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù)，具有不確定性。 ②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； ③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。 | |||
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要素 |
特征 | |||
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所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 | |||
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所有者 |
構(gòu)成 | 所有者投入的資本 | 包括實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))。 | |
| 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | 指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。 | |||
| 留存收益 | 主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 | |||
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收入 |
①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的；【★2009年單選題】 ◆區(qū)別于利得，利得是非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的。 ②收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本； ◆該流入也不包括利得。 ③收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 | |||
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費(fèi)用 |
①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的； ◆區(qū)別于損失，損失是非日�；顒�(dòng)形成的。 ②費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤(rùn)； ◆該流出也不包括損失。 ③費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 | |||
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利潤(rùn) |
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等�！尽�2009年單選題】 | |||
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構(gòu)成 |
收入減去費(fèi)用后的凈額 | 反映的是企業(yè)日�；顒�(dòng)的業(yè)績(jī)。 | ||
| 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 | 反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。 | |||
【提示1】六大會(huì)計(jì)要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深刻理解。
【提示2】?jī)衾麧?rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益(損失為“-”)+投資凈收益(損失為“-”)
【例題2·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的有( )。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價(jià)或股本溢價(jià))
D.企業(yè)的利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失
【答案】BD
【解析】本題考核會(huì)計(jì)要素的特征。選項(xiàng)A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)既可以是法定義務(wù)，又可以是推定義務(wù);選項(xiàng)C，所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本，還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(二)利得與損失
| 項(xiàng)目 |
區(qū)別 |
會(huì)計(jì)處理 |
常用舉例 |
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利得與 |
利得與損失是企業(yè) 非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的， 而收入與費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生。 ◆如空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)(日常活動(dòng))收到的款項(xiàng)屬于收入，但制藥公司處置作為固定資產(chǎn)使用的空調(diào)(非日�；顒�(dòng))的款項(xiàng)則屬于利得。 |
計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入/支出、投資收益等) | 固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到或支付違約金、接受捐贈(zèng)利得/對(duì)外捐贈(zèng)支出。 |
| 直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積) 【★2009年判斷題】 |
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資方確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)；以權(quán)益結(jié)算的股份支付；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分；可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額；金融資產(chǎn)重分類時(shí)產(chǎn)生的其他資本公積。 | ||
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收入與費(fèi)用 |
計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/成本、其他業(yè)務(wù)收入 /成本、管理費(fèi)用等) |
商品銷售收入、提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入； 營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等。 |
【提示】利得與損失是新準(zhǔn)則引入的概念，考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理方式，并通過實(shí)例深刻理解其與收入費(fèi)用的區(qū)別。
【例題3·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，有可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。( )
【答案】√
【解析】利得或損失雖然最終都會(huì)影響所有者權(quán)益，但實(shí)際發(fā)生時(shí)，有可能先計(jì)入當(dāng)期損益，通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。
六、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性
| 計(jì)量屬性 |
應(yīng)用 |
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歷史成本 |
會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)一般均采用歷史成本 |
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重置成本 |
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn) |
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可變現(xiàn)凈值 |
存貨出現(xiàn)減值跡象時(shí)的期末計(jì)價(jià) |
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現(xiàn)值 |
分期付款方式取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、棄置費(fèi)用、融資租人固定資產(chǎn)入賬成本需要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值、以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入的計(jì)量 |
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公允價(jià)值 |
交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量【★2010年多選題】 |
計(jì)量屬性的選擇：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性，在某些情況下，準(zhǔn)則允許采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【提示】會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向，不再局限于文字描述性題目，而是給出業(yè)務(wù)事項(xiàng)來判斷計(jì)量屬性的選擇，既考核計(jì)量屬性的內(nèi)涵，又考核業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算。
【例題4·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有( )。
A.商譽(yù)
B.交易性金融資產(chǎn)
C.無形資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】商譽(yù)和無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量屬性。
本章小結(jié)：
本章作為教材第一章，主要講解一些基礎(chǔ)理論、概念，雖然后續(xù)章節(jié)的專業(yè)知識(shí)均在其統(tǒng)御之下，但本章在考試中所占分值比重并不高�？忌鷮W(xué)習(xí)本章時(shí)，可能會(huì)感覺有些內(nèi)容不好理解，尤其是對(duì)基本概念理解不清，不知道如何運(yùn)用等等。這實(shí)際上是學(xué)習(xí)任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必過于擔(dān)心，等學(xué)了后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容再回頭復(fù)習(xí)時(shí)，自會(huì)“豁然開朗”。
在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)(四個(gè));會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(八個(gè));會(huì)計(jì)要素(兩大類，共六種;關(guān)注利得和損失);會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(五種)。
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