五、會計要素

　　會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類，分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　(一)各會計要素的特征

　　【提示1】六大會計要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深刻理解。

　　【提示2】凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益(損失為“-”)+投資凈收益(損失為“-”)

　　【例題2·多選題】下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的有(　　)。

　　A.負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)

　　B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價或股本溢價)

　　D.企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

　　【答案】BD

　　【解析】本題考核會計要素的特征。選項A，負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)既可以是法定義務(wù)，又可以是推定義務(wù);選項C，所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　(二)利得與損失

　　【提示】利得與損失是新準則引入的概念，考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會計處理方式，并通過實例深刻理解其與收入費用的區(qū)別。

　　【例題3·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，有可能計入當(dāng)期損益，也可能直接計入所有者權(quán)益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】利得或損失雖然最終都會影響所有者權(quán)益，但實際發(fā)生時，有可能先計入當(dāng)期損益，通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，也可能直接計入所有者權(quán)益。

　　六、會計要素計量屬性

　　計量屬性的選擇：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性，在某些情況下，準則允許采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　【提示】會計計量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向，不再局限于文字描述性題目，而是給出業(yè)務(wù)事項來判斷計量屬性的選擇，既考核計量屬性的內(nèi)涵，又考核業(yè)務(wù)事項的會計核算。

　　【例題4·多選題】下列各項資產(chǎn)中，期末采用公允價值計量的有(　　)。

　　A.商譽

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】商譽和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性。

　　本章小結(jié)：

　　本章作為教材第一章，主要講解一些基礎(chǔ)理論、概念，雖然后續(xù)章節(jié)的專業(yè)知識均在其統(tǒng)御之下，但本章在考試中所占分值比重并不高。考生學(xué)習(xí)本章時，可能會感覺有些內(nèi)容不好理解，尤其是對基本概念理解不清，不知道如何運用等等。這實際上是學(xué)習(xí)任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必過于擔(dān)心，等學(xué)了后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容再回頭復(fù)習(xí)時，自會“豁然開朗”。

　　在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點掌握以下知識點：會計基本假設(shè)(四個);會計信息質(zhì)量要求(八個);會計要素(兩大類，共六種;關(guān)注利得和損失);會計計量屬性(五種)。

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