五、會計要素
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類,分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
(一)各會計要素的特征
要素 |
特征 | |||
資產(chǎn) |
①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;【★2009年單選題】 ◆如應(yīng)收賬款預(yù)計無法收回的。不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,則應(yīng)該計提壞賬準備,不再作為資產(chǎn)在報表上反映。 ②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源; ◆融資租入的固定資產(chǎn),企業(yè)擁有實際控制權(quán)。所以可以確認為資產(chǎn)。 ③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 ◆企業(yè)簽訂的合同,在半年后購買產(chǎn)品,在簽訂合同時不確認資產(chǎn)。 | |||
負債 |
①負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);【★2009年單選題】 ◆義務(wù)分為現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù),F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù);潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù),具有不確定性。 ②負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè); ③負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 | |||
要素 |
特征 | |||
|
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。 | |||
所有者 |
構(gòu)成 | 所有者投入的資本 | 包括實收資本(或股本)和資本溢價(或股本溢價)。 | |
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 | 指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 | |||
留存收益 | 主要包括盈余公積和未分配利潤。 | |||
收入 |
①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日;顒又行纬傻模弧尽2009年單選題】 ◆區(qū)別于利得,利得是非日;顒赢a(chǎn)生的。 ②收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入,該流入不包括所有者投入的資本; ◆該流入也不包括利得。 ③收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 | |||
費用 |
①費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日;顒又行纬傻; ◆區(qū)別于損失,損失是非日;顒有纬傻。 ②費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,而且該流出不包括向所有者分配利潤; ◆該流出也不包括損失。 ③費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 | |||
利潤 |
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等!尽2009年單選題】 | |||
構(gòu)成 |
收入減去費用后的凈額 | 反映的是企業(yè)日;顒拥臉I(yè)績。 | ||
直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 | 反映的是企業(yè)非日;顒拥臉I(yè)績。 |
【提示1】六大會計要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn),考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深刻理解。
【提示2】凈利潤=利潤總額-所得稅費用
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
其中,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益(損失為“-”)+投資凈收益(損失為“-”)
【例題2·多選題】下列關(guān)于會計要素的表述中,正確的有( )。
A.負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
C.所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價或股本溢價)
D.企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失
【答案】BD
【解析】本題考核會計要素的特征。選項A,負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),該義務(wù)既可以是法定義務(wù),又可以是推定義務(wù);選項C,所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本,還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(二)利得與損失
項目 |
區(qū)別 |
會計處理 |
常用舉例 |
利得與 |
利得與損失是企業(yè) 非日;顒赢a(chǎn)生的, 而收入與費用是企業(yè)日;顒赢a(chǎn)生。 ◆如空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)(日;顒)收到的款項屬于收入,但制藥公司處置作為固定資產(chǎn)使用的空調(diào)(非日;顒)的款項則屬于利得。 |
計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入/支出、投資收益等) | 固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到或支付違約金、接受捐贈利得/對外捐贈支出。 |
直接計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積) 【★2009年判斷題】 |
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資方確認的其他權(quán)益變動;以權(quán)益結(jié)算的股份支付;存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的部分;可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額;金融資產(chǎn)重分類時產(chǎn)生的其他資本公積。 | ||
收入與費用 |
計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)收入/成本、其他業(yè)務(wù)收入 /成本、管理費用等) |
商品銷售收入、提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入; 營業(yè)成本、管理費用等。 |
【提示】利得與損失是新準則引入的概念,考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會計處理方式,并通過實例深刻理解其與收入費用的區(qū)別。
【例題3·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失,有可能計入當(dāng)期損益,也可能直接計入所有者權(quán)益。( )
【答案】√
【解析】利得或損失雖然最終都會影響所有者權(quán)益,但實際發(fā)生時,有可能先計入當(dāng)期損益,通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益,也可能直接計入所有者權(quán)益。
六、會計要素計量屬性
計量屬性 |
應(yīng)用 |
歷史成本 |
會計要素在計量時一般均采用歷史成本 |
重置成本 |
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn) |
可變現(xiàn)凈值 |
存貨出現(xiàn)減值跡象時的期末計價 |
現(xiàn)值 |
分期付款方式取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、棄置費用、融資租人固定資產(chǎn)入賬成本需要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值、以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入的計量 |
公允價值 |
交易性金融資產(chǎn)的期末計量、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量【★2010年多選題】 |
計量屬性的選擇:企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性,在某些情況下,準則允許采用其他計量屬性的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【提示】會計計量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向,不再局限于文字描述性題目,而是給出業(yè)務(wù)事項來判斷計量屬性的選擇,既考核計量屬性的內(nèi)涵,又考核業(yè)務(wù)事項的會計核算。
【例題4·多選題】下列各項資產(chǎn)中,期末采用公允價值計量的有( )。
A.商譽
B.交易性金融資產(chǎn)
C.無形資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】商譽和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性。
本章小結(jié):
本章作為教材第一章,主要講解一些基礎(chǔ)理論、概念,雖然后續(xù)章節(jié)的專業(yè)知識均在其統(tǒng)御之下,但本章在考試中所占分值比重并不高。考生學(xué)習(xí)本章時,可能會感覺有些內(nèi)容不好理解,尤其是對基本概念理解不清,不知道如何運用等等。這實際上是學(xué)習(xí)任何一本教材第一章的“通病”,因此大家不必過于擔(dān)心,等學(xué)了后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容再回頭復(fù)習(xí)時,自會“豁然開朗”。
在本章的學(xué)習(xí)中,需要重點掌握以下知識點:會計基本假設(shè)(四個);會計信息質(zhì)量要求(八個);會計要素(兩大類,共六種;關(guān)注利得和損失);會計計量屬性(五種)。
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