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備考指導(dǎo)十七、金融資產(chǎn)減值總結(jié)
也就是說(shuō)，對(duì)被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：
【例題·計(jì)算分析題】(2011年考題)甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。
(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【正確答案】(1)
2009年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
應(yīng)收股利 6
貸：銀行存款 301.8
2009年5月27日：
借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
2009年6月30日：
借：資本公積——其他資本公積 35.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8
2009年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 95.8
貸：資本公積——其他資本公積 35.8
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60
2010年4月26日：
借：應(yīng)收股利 1
貸：投資收益 1
2010年5月10日：
借：銀行存款 1
貸：應(yīng)收股利 1
2010年6月30日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
2010年12月24日：
借：銀行存款 278.32
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10
——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
投資收益 28.32
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：投資收益 50
(2)甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬(wàn)元，即減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95.8萬(wàn)元。
甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=1+28.32+50=79.32(萬(wàn)元)，即增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)79.32萬(wàn)元。
本章小結(jié)：
一、初始計(jì)量
初始計(jì)量著重強(qiáng)調(diào)金融資產(chǎn)的四種分類、初始入賬金額的確定。初始計(jì)量是按照公允價(jià)值計(jì)量的，要關(guān)注兩個(gè)內(nèi)容：第一，交易費(fèi)用。第二，買價(jià)中所包含的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。
二、后續(xù)計(jì)量
第一，交易性金融資產(chǎn)：持有期間收到的股利和利息記入投資收益;公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;注意出售時(shí)的處理。
第二，持有至到期投資、貸款：關(guān)注攤余成本和實(shí)際利率法的計(jì)算，區(qū)分投資收益和應(yīng)收利息;注意到期或出售時(shí)的處理。
第三，可供出售金融資產(chǎn)：持有期間的股利和利息計(jì)入投資收益;期未公允價(jià)值變動(dòng)記入"資本公積--其他資產(chǎn)公積";注意出售時(shí)的處理。
三、金融資產(chǎn)的減值
第一，后三類金融資產(chǎn)可計(jì)提減值。
第二，減值的跡象：如果是債務(wù)工具，則是債務(wù)人出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)困難、重組、利息無(wú)法償還的情況;而如果是權(quán)益工具，則通常表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)值的非暫時(shí)性的、大幅度下跌的嚴(yán)重下跌。
第三，減值準(zhǔn)備的處理要分為兩部分：
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本比較，減值的計(jì)提和恢復(fù);
2.可供出售的金融資產(chǎn)的減值，原計(jì)入資本公積的金額要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，而對(duì)于減值的恢復(fù)，需要區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具。
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