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2012會計職稱《中級會計實務》第9章備考指導(15)

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  備考指導十五、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

  (一)金融資產(chǎn)減值的范圍及其理解

  第一類金融資產(chǎn),因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益(公允價值變動損益),直接體現(xiàn)在利潤表中,所以不需要計提減值準備。

  其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計提減值準備。

  ●可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價值進行后續(xù)計量,但要在期末考慮計提減值準備。原因如下:

  其一,其是長期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示,其公允價值變動未必能夠反映其價值出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀況,故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來;

  其二,其公允價值變動計入了資本公積,沒有計入當期損益,而減值損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的,因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動的有關核算代替不了減值損失的計提,在發(fā)生長期的減值時,要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產(chǎn)減值損失中。

  采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的,按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益,所以這類投資性房地產(chǎn)也不計提減值準備。

  (二)金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

  金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項:

  1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

  2.債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

  3.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

  4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

  5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

  6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

  7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

  8.權益工具投資的公允價值發(fā)生 嚴重或非暫時性下跌;

  9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

  ●相關事項必須影響未來現(xiàn)金流量且能夠可靠地計量;預期未來事項可能導致的損失,無論其發(fā)生的可能性多大,均不能確認減值損失。

  ●債務人信用等級下降并不足以說明金融資產(chǎn)減值,需綜合考慮其他因素。

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