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2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第9章備考指導(dǎo)(13)

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  備考指導(dǎo)十三、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理(取得、股利或利息、期末、出售)

  (一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

  1.股票投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款等

  2.債券投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額,可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  (二)收取現(xiàn)金股利或利息

  1.收取買價(jià)中包括的現(xiàn)金股利或利息

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利

  或應(yīng)收利息

  2.持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息

  借:應(yīng)收股利

  或應(yīng)收利息

  貸:投資收益

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利

  或應(yīng)收利息

  (三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

  1.公允價(jià)值上升

  借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動

  貸:資本公積――其他資本公積

  2.公允價(jià)值下降

  借:資本公積――其他資本公積

  貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動

  (四)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

  借:銀行存款

  貸:可供出售金融資產(chǎn)――成本

  ――公允價(jià)值變動

  ――利息調(diào)整(或借記)

  投資收益(金額倒擠,或借記)

  同時(shí)將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

  借:資本公積――其他資本公積

  貸:投資收益

  或作相反分錄。

  ●累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括:(1)持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積;(2)可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動所產(chǎn)生的資本公積。

  小結(jié):

  1.初始確認(rèn)交易費(fèi)用如何處理;

  2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理;

  3.持有期間的股利和利息如何處理;

  4.持有期間公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的處理;

  5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。

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