查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總
備考指導(dǎo)十二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(以攤余成本來計(jì)量)
(一)貸款的會(huì)計(jì)處理(了解)
總結(jié)：貸款的合同金額，相當(dāng)于債券的面值;合同利率，相當(dāng)于債券的票面利率。合同金額可能與實(shí)際收到金額不同，這可能是手續(xù)費(fèi)、貼息貸款的扣除造成的。實(shí)際收到金額相當(dāng)于購買債券付出的代價(jià)。
類似于持有至到期投資的處理。
金融企業(yè)發(fā)放貸款：(合同金額與實(shí)際收到金額不等，意味著實(shí)際利率與票面利率不等。)
借：貸款――本金【合同金額】
貸：吸收存款(或存入中央銀行款項(xiàng))
貸款――利息調(diào)整(倒擠)
期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收利息
貸款――利息調(diào)整(倒擠，或貸記)
貸：利息收入
(二)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))
1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)
借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：(金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移)
(1)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓
①應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理;
如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給A銀行，假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有追索權(quán)。
這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從A銀行取得的錢，應(yīng)作為借款進(jìn)行核算：
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：短期借款
�、趹�(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理。
如，見上例，假定A銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來不能支付該筆應(yīng)收賬款，A銀行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
(2)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)
這兩類票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)不一樣。假定是銀行承兌匯票，到期時(shí)乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會(huì)為其支付，那么對于該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)。
總結(jié)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認(rèn)，由誰來承兌決定。
銀行承兌匯票的貼現(xiàn)通常屬于不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)一般屬于附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。
●處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。
�、俨桓阶匪鳈�(quán)時(shí)：
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收票據(jù)
②附追索權(quán)時(shí)：
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：短期借款
3.收到款項(xiàng)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
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