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備考指導(dǎo)十、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)
1.按取得的公允價(jià)值計(jì)入"交易性金融資產(chǎn)--成本";
2.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
3.取得投資時(shí)買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息",不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。
(注意:其他三類金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。)
具體會(huì)計(jì)分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)--成本(公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
(二)持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。
1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息,應(yīng)計(jì)入投資收益。
借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)
1.公允價(jià)值上升
借:交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
2.公允價(jià)值下降
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)
(四)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)--成本
--公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
注意:處置時(shí)應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益
或做相反分錄。
最后這筆將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。
之所以做這樣的處理,是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是持有期間的浮動(dòng)損益,屬于未實(shí)現(xiàn)的損益,因此在處置時(shí),需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,以便通過“投資收益”來(lái)集中反映該項(xiàng)投資的整體收益情況。
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