查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總

　　備考指導(dǎo)十、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得該類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)

　　1.按取得的公允價(jià)值計(jì)入"交易性金融資產(chǎn)--成本";

　　2.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　3.取得投資時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

　　(注意：其他三類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。)

　　具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)--成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

　　1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本

　　--公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　注意：處置時(shí)應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或做相反分錄。

　　最后這筆將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。

　　之所以做這樣的處理，是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是持有期間的浮動(dòng)損益，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，因此在處置時(shí)，需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，以便通過(guò)“投資收益”來(lái)集中反映該項(xiàng)投資的整體收益情況。

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