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備考指導(dǎo)八、公允價值的確定
公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償確定的金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值,而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值,盡量避免使用不可觀察輸入值。
公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次:
第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報價的,以該報價為依據(jù)確定公允價值;
第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價,或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報價的,以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值;
第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的,以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的參為依據(jù)確定公允價值。
(一)存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定
原則:采用活躍市場中的報價。
歸納:
1.在活躍市場上,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的報價,是現(xiàn)行出價;擬購入的金融資產(chǎn),是現(xiàn)行要價。
2.企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風(fēng)險(如,外幣、儲備等),此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。
3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場,但是沒有明確的報價(即,沒有出價,沒有要價),那么此時應(yīng)該參照同類市場類似金融資產(chǎn)的最近的交易價格。
4.多項金融資產(chǎn)組合,那么應(yīng)該根據(jù)組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場報價共同確定。
企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的,應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整,以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。
在實際操作中,當(dāng)企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的,應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整,以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。比如:①同一公司的股票,在不同證券交易所上市,股價不一致;②某些ST股,資不抵債,但股價比較高或持續(xù)漲停。
(二)不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定
思路:采用估值技術(shù)確定。
采用估計技術(shù)的依據(jù):
1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場價格;(重要依據(jù))
2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定;
3.采用期權(quán)定價模型等。
注意:
1.采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價值時,應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)。如,期權(quán)的定價模型,通常要考慮的因素有:風(fēng)險、上行價格、下行價格等。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價格校正所采用的估值技術(shù),并測試該估值技術(shù)的有效性。
3.同類市場環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價格,始終是估值技術(shù)最好的一個依據(jù)。
4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場利率。
5.沒有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的,可以按照實際交易價格計量。即根據(jù)會計成本與效益原則,不需要再采用復(fù)雜的估值技術(shù)進行確定。
如,短期的應(yīng)收賬款,其期限本身就短,沒有必要進行折現(xiàn),計算折現(xiàn)率。
6.在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資,以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具,滿足下列條件之一的,標(biāo)明其公允價值能夠可靠計量:
(1)該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小;(如,采用上下限的平均數(shù)確定)
(2)該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。(如,采用期望值的原理確定)
總結(jié):存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定,采用市場報價;不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定,應(yīng)采用科學(xué)合理的估值技術(shù)。
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