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2012會計職稱《中級會計實務》第9章備考指導(7)

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  備考指導七、金融資產(chǎn)的初始計量

  1.計量原則:初始計量時,以公允價值計量。

  【區(qū)分】這里講到的初始計量以公允價值計量與金融資產(chǎn)四分類中的第一類(以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn))、第四類(可供出售金融資產(chǎn))采用公允價值計量有區(qū)別。第一類和第四類強調(diào)的是后續(xù)計量。

  所有資產(chǎn)的初始計量在理論上都應是其公允價值。如,企業(yè)購入的持有至到期投資,其購買時價格為多少,就應該記多少,體現(xiàn)的就是公允價值。

  2.注意的問題:

  (1)相關交易費用(是指與金融資產(chǎn)的取得直接相關的新增交易費用。如,手續(xù)費、傭金、稅金等):第一類金融資產(chǎn)計入當期損益(投資收益);其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。

  (2)買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領取的利息,應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

  這部分股利/利息屬于購買方墊付的金額,單獨作為“應收股利”或“應收利息”核算。

  【例題·單選題】下列各項中,不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是( )。

  A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

  B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

  C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

  D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

  【正確答案】B

  【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關費用應計入投資收益,其他幾項涉及的相關交易費用皆計入其初始入賬價值。

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