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備考指導(dǎo)五、可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):
(1)貸款和應(yīng)收款項;
(2)持有到到期投資;
(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【拓展】產(chǎn)生背景:可供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點(diǎn)(公允價值變動計入所有者權(quán)益)是相關(guān)各方利益博弈、妥協(xié)的結(jié)果。
企業(yè)取得一項債券投資,如果管理層的持有目的是只要獲利,隨時可出售,則作為交易性金融資產(chǎn)核算;
如果管理層明確表示將持有至到期,且有能力持有至到期,則一般應(yīng)作為持有至到期投資核算;
如果管理層持有意圖尚未明確,持有時間不確定,則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
注意:兩類限售股權(quán)
1.股權(quán)分置改革中持有的股權(quán):
(1)重大影響之上,作為長期股權(quán)投資核算;
(2)重大影響之下,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
2.對持有的上市公司限售股權(quán)(不含股權(quán)分置改革中持有的):
(1)重大影響之上,作為長期股權(quán)投資核算;
(2)重大影響之下,作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
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