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2012會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第9章備考指導(dǎo)(2)

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  備考指導(dǎo)二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

 

  注:核算時,都是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

  (一)交易性金融資產(chǎn)

  滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如,企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

  2.基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

  3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具(股票、債券等)而言的,是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的。

  根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,衍生工具通常要同時具備三個特征(了解):

  (1)其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動,這體現(xiàn)了其衍生性,比如期貨銅,會隨銅價的變動而變動;

  (2)不要求有初始的凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;

  期貨的交易是一個保證金的交易,假如保證金的比例為10%,則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。

  (3)在未來某一日期結(jié)算交易。

  衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖,其一是短期投機(jī),即購買衍生工具的目的是為短期獲利,這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn);其二是套期保值等,這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準(zhǔn)則(第24號準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,不屬于中級會計實(shí)務(wù)的考試范圍。屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具與此相同。

  (二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  注意:會計處理時,也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。

  只有在滿足以下條件之一時,企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(直接指定的原因):

  1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

  比如,同樣性質(zhì)的金融工具,假定企業(yè)發(fā)行該類金融工具時,將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債核算,后來該企業(yè)又購入其他企業(yè)所發(fā)行的同類金融工具,如果企業(yè)把取得的這項金融資產(chǎn)劃分為其他金融資產(chǎn)(比如持有至到期投資)等,就不合適了,因為持有至到期投資不是以公允價值計量,兩者的計量基礎(chǔ)就不一致了,所以只能將購入的該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),這樣兩者的計量基礎(chǔ)才一致。(了解即可)

  2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合等,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

  但是,在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

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