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　　備考指導十二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　●思路：

　　1.先計算確定不包含商譽的各資產(chǎn)組的減值;

　　2.計算包含商譽的各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值;

　　3.再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　●約束條件：減值準備分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：

　　(1)公允價值減去處置費用后的凈額;

　　(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

　　(3)零。

　　☆注意：對控股合并產(chǎn)生的商譽進行減值測試時，應注意幾個細節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常為整個子公司的可收回金額，該可收回金額既包含母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽，也包括了少數(shù)股東的商譽，所以在計算減值金額時，應先推算出少數(shù)股東的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值作為子公司調(diào)整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進而確認整體的減值損失金額。如下圖所示：

 

　　本章小結：

　　第一部分重點：

　　1.注意本章所介紹資產(chǎn)減值的范圍

　　2.除因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都應在存在減值跡象時才進行減值測試。

　　第二部分重點：

　　可收回金額為公允價值減去處置費用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

　　第三部分重點：

　　1.資產(chǎn)組的減值測試;

　　2.總部資產(chǎn)的減值測試;

　　3.商譽的減值測試。

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