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備考指導(dǎo)三、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定總體要求
(一)原則
不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí),一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較:
本章中,資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較,若可收回金額較低,則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。
(二)特殊考慮
1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)?資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值"的信息可靠性相對來說要低一些,且計(jì)算較復(fù)雜。
3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的,可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
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