查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總
備考指導(dǎo)五、公允價(jià)值模式下涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
收到補(bǔ)價(jià)，借銀行存款等，支付補(bǔ)價(jià)，貸銀行存款等。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對(duì)丙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元(或換入長期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+收到的補(bǔ)價(jià)750 000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)750 000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元(或換出長期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+支付的補(bǔ)價(jià)750 000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
『正確答案』
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000
累計(jì)折舊 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)--辦公樓 6 000 000
借：固定資產(chǎn)清理 337 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 337 500
注意：該營業(yè)稅并沒有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下也是類似的處理。
借：長期股權(quán)投資--丙公司 6 000 000
銀行存款 750 000
貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000
借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500
貸：營業(yè)外收入 1 612 500
其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元與賬面價(jià)值4 800 000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。
乙公司賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 6 750 000
貸：長期股權(quán)投資--丙公司 4 500 000
銀行存款 750 000
投資收益 1 500 000
其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價(jià)值6 000 000元與賬面價(jià)值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。
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