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　　備考指導(dǎo)六、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　·投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

　　·權(quán)益法核算的會計處理

　　分以下四個階段來掌握權(quán)益法的核算思路：

　　下面分別進行講解：

　　(一)第一階段，投資時的處理

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(二)第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

　　1.被投資方盈利時

　　被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(應(yīng)享有的份額)

　　貸：投資收益

　　注意：在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調(diào)整：

　　(1)公允價值的調(diào)整

　　考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等)的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調(diào)整賬面凈利潤，按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。例如，投資時，被投資方某項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤;若公允價值為80萬元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤。

　　(2)內(nèi)部交易(投資雙方之間的交易)的調(diào)整

　　投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時候還沒有賣給外部獨立的第三方，此時未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。

　　被投資方凈損益的具體調(diào)整思路(不考慮所得稅因素)：

　　注：上表中“固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))”一項，對于“順流、逆流交易”來說，是指一方將存貨或固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))銷售給另一方，另一方將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使用;

　　2.被投資方虧損時

　　(1)一般情況：

　　被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資(應(yīng)承擔的虧損)

　　在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進行調(diào)整。

　　(2)特殊情況：

　　如果被投資單位發(fā)生超額虧損，在發(fā)生超額虧損時及以后期間實現(xiàn)盈利時的處理流程如下圖所示：

 

　　具體分錄如下：

 

　　(三)第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權(quán)益變動時

　　比如，被投資方有一項可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積變動，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權(quán)投資和資本公積。會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積--其他資本公積

　　或作相反分錄。

　　注意：

　　這里是對除凈利潤外其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益總額變動而做的調(diào)整。被投資方以資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等事項，均不會導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，因此這種情況下投資方不需做賬務(wù)處理。

　　(四)第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)分得的份額：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

　　注意：

　　·被投資方提取盈余公積時，所有者權(quán)益沒有發(fā)生變化，投資方不做賬務(wù)處理。

　　·被投資方分配股票股利，投資方不做處理，投資方實際收到股票股利時，備查登記即可(股數(shù)增加，單位股票成本降低)。

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