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2012會計職稱《中級會計實務(wù)》第4章備考指導(dǎo)(5)

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  備考指導(dǎo)五、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

  (一)采用公允價值模式的前提條件

  同時滿足以下兩個條件:

  1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

  2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

  (二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

  核算要點:

  1.同樣要設(shè)置"投資性房地產(chǎn)"科目核算:明細(xì)科目為"成本"、"公允價值變動";

  2.與采用成本模式計量的區(qū)別是:采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提折舊,不再進(jìn)行攤銷,也不需要計提減值準(zhǔn)備。

  3.設(shè)置"公允價值變動損益"科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價值變動的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額,借記"投資性房地產(chǎn)--公允價值變動"科目,貸記"公允價值變動損益"科目;公允價值低于原賬面價值的差額,做相反的會計分錄。

  待處置該投資性房地產(chǎn)時,將其持有期間累計產(chǎn)生的"公允價值變動損益"轉(zhuǎn)入"其他業(yè)務(wù)成本"科目。

  4.取得租金收入,借記"銀行存款"等科目,貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。

  【例·計算分析題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用,租賃期為10年。當(dāng)年10月1日,該寫字樓開發(fā)完成并開始起租,寫字樓的造價為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū),所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場,而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價,甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2009年12月31日,該寫字樓的公允價值為92 000 000元。2010年12月31日,該寫字樓的公允價值為93 000 000元。

  要求:

  根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

  【正確答案】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  (1)2009年10月1日,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租

  借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本 90 000 000

  貸:開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000

  注:“開發(fā)產(chǎn)品”科目相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨類科目。

  (2)2009年12月31日,以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

  借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價值變動 2 000 000

  貸:公允價值變動損益 2 000 000

  (3)2010年12月31日,公允價值又發(fā)生變動

  借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價值變動 1 000 000

  貸:公允價值變動損益 1 000 000

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