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　　備考指導(dǎo)三、外購固定資產(chǎn)

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　基本分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)(動產(chǎn))時發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方。

　　購入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

 

　　3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)

　　核算要點(diǎn)：

　　◆應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·計算分析題】2×10年4月21日，甲公司從乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確認(rèn)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：

　　5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元)

　　(2)確定A、B和C的價值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　1 560 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　2 340 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　1 300 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%

　　(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)

　　B設(shè)備的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)

　　C設(shè)備的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)

　　(4)會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A　1 506 000

　　——B　2 259 000

　　——C　1 255 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 850 000

　　貸：銀行存款　 5 870 000

　　4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付(正常信用期通常為3年)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時一般會告知。

　　借：固定資產(chǎn)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款等

　　實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　注意：本考點(diǎn)在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理。

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