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2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第2章備考指導(dǎo)(5)

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  備考指導(dǎo)五、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素:

  (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);

  可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算,以避免利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。

  (2)持有存貨的目的;

  目的有兩個(gè):一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn),一個(gè)是直接對(duì)外出售。

  (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

  考慮該因素,亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷,還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日,對(duì)一批庫(kù)存商品計(jì)算可變現(xiàn)凈值,以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格分析,可變現(xiàn)凈值可能較高,但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國(guó)家新政策的出臺(tái),產(chǎn)品售價(jià)將大幅度降低,發(fā)生減值跡象。

  2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

 

  (1)持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的。

  可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  例如,企業(yè)持有一批商品,無(wú)銷(xiāo)售合同,市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元,進(jìn)一步銷(xiāo)售中會(huì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為8萬(wàn)元,則可變現(xiàn)凈值為100-8=92(萬(wàn)元)。若賬面成本為95萬(wàn)元,則計(jì)提3萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  (2)持有用于出售的材料等,無(wú)銷(xiāo)售合同。

  可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  (3)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料(重點(diǎn))。

  為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備,應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下,材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備;當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí),即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本,也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

  可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  (4)為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨(重點(diǎn))

  可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

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