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　　第十九章 財務(wù)報告

　　第一節(jié) 財務(wù)報告概述

　　一、財務(wù)報表概述

　　(一)財務(wù)報表的構(gòu)成

　　財務(wù)報表是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表以及附注。

　　(二)財務(wù)報表的分類

　　財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(1)按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注;(2)按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　二、合并財務(wù)報表概念

　　合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;(2)合并利潤表;(3)合并現(xiàn)金流量表;(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;(5)附注。

　　三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　(一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

　　2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　4.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　(三)在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　(四)所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：

　　1.已宣告被清理整頓的原子公司;

　　2.已宣告破產(chǎn)的原子公司;

　　3.母公司不能控制的其他被投資單位。

　　母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。

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