(3)報(bào)表調(diào)整
甲公司在編制20×9年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)(見(jiàn)表17—2),利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)(見(jiàn)表l7—3、表l7—4)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。
表17—2 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表) 會(huì)企01表
編制單位:甲股份有限公司 20×9年12月31日 單位:元
年初余額 |
年初余額 | ||||
資 產(chǎn) |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
負(fù)債和股東權(quán)益 |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
…… |
…… |
||||
固定資產(chǎn) |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
0 |
6 208 516.05 | ||
開采平臺(tái) |
60 000 000 |
61 927 500 |
…… |
||
盈余公積 |
1 700 000 |
1 271 898.39 | |||
未分配利潤(rùn) |
4 000 000 |
147 085.56 | |||
…… |
…… |
在利潤(rùn)表中,根據(jù)賬簿的記錄,甲公司重新確認(rèn)了20×8年度營(yíng)業(yè)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別調(diào)增385 500元和564 410.55元,其結(jié)果為凈利潤(rùn)調(diào)減949 910.55元。
表17—3 利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表) 會(huì)企02表
編制單位:甲股份有限公司 20×9年度 單位:元
上期金額 | ||
項(xiàng) 目 |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
一、營(yíng)業(yè)收入 |
18 000 000 |
18 000 000 |
減:營(yíng)業(yè)成本 |
13 000 000 |
13 385 500 |
…… |
||
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
260 000 |
824 410.55 |
…… |
||
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
3 900 000 |
2 950 089.45 |
…… |
||
四、凈利潤(rùn) |
4 060 000 |
3 110 089.45 |
…… |
表17—4 所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表) 會(huì)企04
編制單位:甲股份有限公司 20×9年度 單位:元
項(xiàng) 目 |
本年金額 | |||
…… |
…… |
盈余公積 |
未分配利潤(rùn) |
…… |
一、上年年末余額 |
1 700 000 |
4 000 000 |
||
加:會(huì)計(jì)政策變更 |
-428 101.61 |
-3 852 914.44 |
||
前期差錯(cuò)更正 |
||||
二、本年年初余額 |
l 271 898.39 |
147 085.56 |
||
…… |
(4)附注說(shuō)明
20×9年1月1日,甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)20×3年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺(tái)的棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法,20×8年的比較報(bào)表已重新表述。20×8年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為-4 281 016.05元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×8年度報(bào)告的損益的影響為減少凈利潤(rùn)949 910.55元,調(diào)減20×8年的期末留存收益4 281 016.05元,其中,調(diào)減盈余公積428 101.61元,調(diào)減未分配利潤(rùn)3 852 914.44元。
(二)未來(lái)適用法
未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
【例題2·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為一次加權(quán)平均法(季度)。2011年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40 000元,50千克,2011年1月、2月分別購(gòu)入材料600千克、350千克,單價(jià)分別為850元、900元,3月5日領(lǐng)用400千克,用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更,則2011年第一季度末該存貨的賬面余額為( )元。
A.540 000 B.467 500 C.510 000 D.519 000
【答案】D
【解析】單位成本=(40 000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元/千克),2011年第一季度末該存貨的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519 000(元)。
(三)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇
1.國(guó)家有規(guī)定的,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.能追溯調(diào)整的,采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期)。
3.不能追溯調(diào)整的,采用未來(lái)適用法處理。
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