二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：

　　(一)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)�，�?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計只能部分得到補償?shù)模瑧?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　【教材例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2×10年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓費總額為120 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

　　2×10年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×10年1月1日收到乙公司預付的培訓費

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：預收賬款——乙公司 40 000

　　(2)實際發(fā)生培訓支出

　　借：勞務(wù)成本——培訓成本 30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　(3)2×10年2月28日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預收賬款——乙公司 30 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓收入 30 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——培訓成本 30 000

　　貸：勞務(wù)成本——培訓成本 30 000

　　(三)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)�，�?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

　　【例題12·單選題】甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托,為其培訓一批學員,培訓期為3個月,2011年1月1日開學。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓費總額為90 000元,分三次等額支付,第一次在開學時預付,第二次在2011年2月1日支付,第三次在培訓結(jié)束時支付。2011年1月1日,乙公司預付第一次培訓費。至2011年1月31日,甲公司發(fā)生培訓成本20 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2011年1月31日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司2011年1月應(yīng)確認的收入為( )元。

　　A.0 B.20 000 C.30 000 D.90 000

　　【答案】B

　　【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入。

　　三、同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　【教材例14-29】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2 000 000元，其中電梯銷售價格為1 960 000元，安裝費為40 000元，增值稅稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元

　　借：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　貸：庫存商品——××電梯 1 120 000

　　(2)實際發(fā)生安裝費用24 000元

　　借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000

　　(3)確認銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計2 000 000元

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務(wù) 40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000元和安裝成本24 000元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××電梯 1 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　【例題13·單選題】下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。(2010年考題)

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

　　B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入

　　C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當全部作為提供勞務(wù)處理

　　D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認為收入

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

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