四、虧損合同

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　注意：預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

　　【例13-9】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　【例13-10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到1 020 000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的10臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失——A設(shè)備 800 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A設(shè)備(40×20 000) 800 000

　　(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備(10×20 000)200 000

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：庫存商品——A設(shè)備 200 000

　　【例題10•判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。( )(2010年考題)

　　【答案】√

　　【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　【例題11•多選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中錯誤的有( )。

　　A.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

　　D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　【答案】ABC

　　【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，選項(xiàng)A和C不正確。

　　【例題12•單選題】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2010年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2011年4月1日以500萬元的價格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至520萬元。2010年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是( )。

　　A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債20萬元

　　B.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元

　　C.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元

　　D.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備50萬元

　　【答案】A

　　【解析】因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，所以不能確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備，履約發(fā)生的損失20萬元應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點(diǎn)總結(jié)匯總

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費(fèi)短信提醒

　　2012會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總