四、以上三種方式的組合方式

　　【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280 000元(未提取跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。

　　(2)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)

　　債務(wù)重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 300 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

　　股本 50 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 200 000

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419 400

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279 600

　　同時(shí)，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280 000

　　貸：原材料——××材料 280 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600(元)

　　借：原材料——××材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

　　長期股權(quán)投資——甲公司 250 000

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司 419 400

　　壞賬準(zhǔn)備 18 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 261 600

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 300 000

　　【例題13·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知：原材料的賬面余額25萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅稅率17%，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。

　　A.26 B.36.9 C.16.9 D.0

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。

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