四、總部資產(chǎn)減值測試
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時,應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理:
(一)對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。
(二)對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:
首先,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。
其次,認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/P>
最后,比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。
總部資產(chǎn)減值測試如下圖所示:
【例題16·計算分析題】長江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止,這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入,所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2010年12月1日,企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)減值跡象,需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分?jǐn),A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時,A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元,B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元,C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。
要求:計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。
【答案】
(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元);
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元);
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)。
分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為:
A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元);
B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元);
C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)。
(2)進行減值測試
A資產(chǎn)組的賬面價值是400萬元,可收回金額是420萬元,沒有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價值是200萬元,可收回金額是160萬元,發(fā)生減值40萬元;
C資產(chǎn)組的賬面價值是400萬元,可收回金額是380萬元,發(fā)生減值20萬元。
將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配:
B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8(萬元),分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160/200=32(萬元)。
C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4(萬元),分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320/400=16(萬元)。
A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值,B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元,C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元,總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。
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