第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
(一)估計無形資產(chǎn)使用壽命
(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的,應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的,應當改變攤銷期限,并按會計估計變更進行處理。
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
(一)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期,應當自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。
(二)殘值的確定
使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應當視為零,但下列情況除外:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日,甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),支付價款75 000 000元,款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年,公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零,并按年采用直線法攤銷。
本例中,甲公司外購的專利技術(shù)的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年),則應當按照企業(yè)預期使用期限確定其使用壽命,同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn),且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn),因此,應當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務處理如下:
(1)取得無形資產(chǎn)時
借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000
貸:銀行存款 75 000 000
(2)按年攤銷時
借:制造費用——專利權(quán)攤銷 7 500 000
貸:累計攤銷 7 500 000
2×11年1月1日,就上述專利技術(shù),第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù),從公司管理層目前的持有計劃來看,準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此,甲公司應當在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年,變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%),并按會計估計變更進行處理。
2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。
甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務處理為:
借:制造費用——專利權(quán)攤銷 5 000 000
貸:累計攤銷 5 000 000
【例題8·多選題】對使用壽命有限的無形資產(chǎn),下列說法中正確的有( )。
A.其攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷
B.其攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止
C.其攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止
D.無形資產(chǎn)可能有殘值
【答案】ABD
【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
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