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2012會計職稱《中級會計實務》基礎講義:第6章(2)

考試吧提供了2012中級會計職稱《中級會計實務》基礎講義,幫助考生提早準備2012會計職稱考試。

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  第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

  一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

  研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

  (一)研究階段

  研究,是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。 研究階段基本上是探索性的,是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

  (二)開發(fā)階段

  開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。

  二、研究與開發(fā)支出的確認

  (一)研究階段的支出

  研究階段的支出應確認為管理費用。

  (二)開發(fā)階段的支出

  企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):

  1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

  2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

  3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益;

  4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

  5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

  注:無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用。

  三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

  內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。

  內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

  四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

  設置了“研發(fā)支出”科目, “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。

  企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出”科目歸集。

  (一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當期損益(管理費用)。會計核算時,首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用。

  (二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

  內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖:

 

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