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　　第六章 無形資產(chǎn)

　　第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)概述

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　【例題1·判斷題】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。( )

　　【答案】×

　　【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。

　　二、無形資產(chǎn)的確認條件

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

　　1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　【例題2·單選題】20×8年2月5日，甲公司以1 800萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.1 800 B.1 890 C.1 930 D.1 905

　　【答案】B

　　【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800+90=1 890(萬元)。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(財務費用)。

　　【例題3·計算分析題】2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2009年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值，并編制2009年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。

　　(3)計算2009年12月31日長期應付款的賬面價值，并編制2009年未確認融資費用攤銷的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　管理系統(tǒng)軟件應該按照購買價款的現(xiàn)值4 546萬元作為入賬價值。

　　借：無形資產(chǎn) 4 546

　　未確認融資費用 454

　　貸：長期應付款 4 000

　　銀行存款 1 000

　　(2)

　　2009年無形資產(chǎn)攤銷額=4 546÷5×6/12=454.6(萬元)

　　2009年無形資產(chǎn)賬面價值=4 546-454.6=4 091.4(萬元)

　　借：管理費用 454.6

　　貸：累計攤銷 454.6

　　(3)

　　2009年未確認融資費用攤銷額=(4 000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)

　　2009年12月31日長期應付款的賬面價值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬元)

　　借：財務費用 88.65

　　貸：未確認融資費用 88.65

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務重組”的有關內(nèi)容確定。

　　(四)土地使用權的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。

　　土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。(我們不要把土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本)

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　【例題4·多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)(土地使用權)的有( )。(2010年考題)

　　A.甲地塊的土地使用權

　　B.乙地塊的土地使用權

　　C.丙地塊的土地使用權

　　D.丁地塊的土地使用權

　　【答案】BC

　　【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產(chǎn)，選項B和C正確。

　　【例題5·判斷題】企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關在建工程。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產(chǎn)成本。

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