(二)通過進一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工的存貨
以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金,作為實際成本。
需要交納消費稅的委托加工物資,收回后直接用于銷售的,應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,按規(guī)定準予抵扣的,受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。
【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20 000元,支付的加工費為7 000元(不含增值稅),消費稅稅率為10%,材料加工完成并驗收入庫,加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。
甲企業(yè)按實際成本核算原材料,有關賬務處理如下:
(1)發(fā)出委托加工材料
借:委托加工物資——乙企業(yè) 20 000
貸:原材料 20 000
(2)支付加工費和稅金
消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅
消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)
消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000(元)
應交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)
、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的
借:委托加工物資——乙企業(yè) 7 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
——應交消費稅 3 000
貸:銀行存款 11 190
、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售的
借:委托加工物資——乙企業(yè)(7 000+3 000) 10 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
貸:銀行存款 11 190
(3)加工完成,收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的
借:原材料 (20 000+7 000) 27 000
貸:委托加工物資——乙企業(yè) 27 000
、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售的
借:庫存商品 (20 000+10 000) 30 000
貸:委托加工物資——乙企業(yè) 30 000
【例題6·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日,甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料,委托乙公司加工應稅消費品,收回后直接對外出售。2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元,另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素,甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為( )萬元。(2010年考題)
A.252 B.254.04 C.280 D.282.04
【答案】C
【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時,消費稅不計入收回物資的成本,應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品,消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。
【例題7·多選題】下列各項中,增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有( )。
A.支付的加工費
B.隨同加工費支付的增值稅
C.支付的收回后繼續(xù)生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
【解析】隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣;支付的收回后繼續(xù)生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費—應交消費稅”科目。
2.自行生產的存貨
自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
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