第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
【例題3·判斷題】可靠性要求包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的、無偏的。( )。
【答案】√
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括下列要求:
(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用一致的會計政策,不得隨意變更。
(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,即對于相同或者相似的交易或者事項,不同企業(yè)應(yīng)當采用一致的會計政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。
【例題4·多選題】下列做法中,不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因減持股份,使原投資比例由90%減少到30%,而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊,將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損,將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)@暾埑晒,將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資,使原投資比例由50%增加到80%,而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂疲蕦㈤L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
【答案】AD
【解析】選項B和C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定,違背會計信息質(zhì)量可比性要求。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,那么就容易導(dǎo)致會計信息失真,無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。
【例題5·單選題】會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會計信息質(zhì)量要求是( )。
A.實質(zhì)重于形式 B.重要性
C.相關(guān)性 D.及時性
【答案】A
【解析】企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
但是,謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這是會計準則所不允許的。
【例題6·多選題】下列各項中,體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有( )。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.符合條件的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債
C.對固定資產(chǎn)計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實質(zhì)重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。滿足及時性會計信息質(zhì)量要求,可能會影響會計信息的可靠性。
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