【例題20·計(jì)算題】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000 000元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

　　甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27 000 000元。如何計(jì)算確定商譽(yù)及其他資產(chǎn)的減值?

　　『正確答案』

　　考慮到乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組可收回金額20 000 000元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，甲公司應(yīng)當(dāng)首先對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值2 000 000元[(32 000 000元/80%-30 000 000元)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。減值測(cè)試的過程見表7：

　　表7　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表7的計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失17 000 000元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，17 000 000元減值損失中有10 000 000元應(yīng)當(dāng)歸屬于商譽(yù)減值損失，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán)部分，因此，甲公司只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)10 000 000元商譽(yù)減值損失的80%，即8 000 000元，剩余的7 000 000元(17 000 000元-10 000 000元)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。減值損失的具體分?jǐn)傔^程見表8：

　　表8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表8的計(jì)算結(jié)果，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為8 000 000元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000 000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)　　　　　　　　8 000 000

　　——固定資產(chǎn)××　　　　7 000 000

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　8 000 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)××　　　7 000 000

　　另外：處置資產(chǎn)組或資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，其分?jǐn)偟纳套u(yù)要一道結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題21·判斷題】在對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)扣除，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額進(jìn)行比較以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。

　　本章小結(jié)：

　　第一部分重點(diǎn)：

　　1.注意本章所介紹資產(chǎn)減值的范圍

　　2.除因企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試。

　　第二部分重點(diǎn)：

　　可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

　　第三部分重點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)組的減值測(cè)試;

　　2.總部資產(chǎn)的減值測(cè)試;

　　3.商譽(yù)的減值測(cè)試。

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