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　　第八章　資產(chǎn)減值

　　考情分析

　　本章在近三年考題中客觀題和主觀題均有出現(xiàn);2008年、2009年均以客觀題形式考查，分值分別為2分、3分;2010年有一道綜合題，分值15分。本章是重難點章節(jié)。

　　內(nèi)容介紹

　　本章共講四節(jié)內(nèi)容：

　　第一節(jié)　資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　　第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

　　第三節(jié)　資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　第四節(jié)　商譽減值的處理

　　本章重點和難點：

　　1.可收回金額的確定;2.資產(chǎn)組的減值處理;3.總部資產(chǎn)的減值處理;4.商譽的減值處理

　　第一節(jié)　資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則(及本章)主要涉及到七項資產(chǎn)：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　注意：第四類長期股權(quán)投資(對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資)的減值執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則，計提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題。

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　注意：消耗性生物資產(chǎn)執(zhí)行《存貨》準(zhǔn)則(了解即可)。

　　(5)無形資產(chǎn);

　　(6)商譽;

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，以上資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。

　　【拓展】“不允許轉(zhuǎn)回”這個規(guī)定，其目的之一是為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回操縱利潤。

　　【例題1·多選題】下列資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.存貨

　　D.無形資產(chǎn)

　　『正確答案』BC

　　二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　　(一)期末必須進行減值測試的資產(chǎn)

　　1.因企業(yè)合并形成的商譽;

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進行減值測試。

　　除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時進行減值測試。因為在實務(wù)中，減值測試在具體操作時比較復(fù)雜，且容易影響會計信息的真實性及可靠性，所以這些資產(chǎn)不宜頻繁進行減值測試。

　　(二)減值跡象的判斷

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。

　　1.外部因素

　　從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　　(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　　(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　注意：折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低。

　　2.內(nèi)部因素

　　從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　　(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(3)如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

　　【例題2·多選題】下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.商譽

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　『正確答案』BD

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