第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　考情分析

　　本章近三年均以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右。本章知識點既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相對比較重要的一章。

　　內(nèi)容介紹

　　第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　第二節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

　　其中，公允價值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理是本章的重點。

　　內(nèi)容講解

　　第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)的界定

　　1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。

　　注意：這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。

　　注意：股權(quán)投資，將來收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

　　注意：

　　考點1：強調(diào)“互惠轉(zhuǎn)讓”。不涉及：非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利(即發(fā)放財產(chǎn)股利)、自政府部門無償取得非貨幣性資產(chǎn)(屬于政府補助)、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)等。

　　考點2：當(dāng)交換涉及到補價時，如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值不等時，會涉及到補價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

　　補價一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值的差額。

　　技巧：補價/較高一方資產(chǎn)的公允價值<25%。

　　注意：要善于根據(jù)補價的收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值高。在等價交換的前提下，一般是收到補價一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值高。

　　【例題1·單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.以100萬元的應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用的設(shè)備

　　B.以準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

　　C.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元的補價

　　D.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元的補價

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換判斷的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收債權(quán)、持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。選項C，補價比例=50/100=50%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項D，補價比例=24/200=12%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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