第四節(jié)　無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

　　一、無形資產(chǎn)出租(一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán))

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本;稅金計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　【例題12·計(jì)算題】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　　(1)每年取得租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)　　　150 000

　　(2)按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷　　　120 000

　　營業(yè)稅金及附加　　　7 500(150 000×5%)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　120 000(180萬/15)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　7 500

　　二、無形資產(chǎn)出售(一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán))

　　應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值(成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　【例題13·計(jì)算題】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元(不考慮其他稅費(fèi))。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)　　　　　300 000

　　貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　3 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　 60 000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　240 000

　　三、無形資產(chǎn)報(bào)廢

　　如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

　　轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目;按其賬面余額(原值)，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　注意：轉(zhuǎn)銷實(shí)際上是將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題14·計(jì)算題】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　5 400 000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù)　　2 400 000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　1 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)　　　　　　9 000 000

　　【例題15·單選題】2011年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2010年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2011年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤為(　)萬元。

　　A.-2　　　 B.7.5

　　C.8　　　　D.9.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-營業(yè)稅金及附加-其他業(yè)務(wù)成本=10-10×5%-10/5=7.5(萬元)。

　　【例題16·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，不正確的有(　)。

　　A.將內(nèi)部產(chǎn)生的品牌確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出

　　C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)C，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營業(yè)外收支。

　　【例題17·多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入

　　B.無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷

　　C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時予以資本化

　　D.無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。選項(xiàng)C，發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　本章小結(jié)：

　　一、研究開發(fā)支出的處理

　　1.研究支出：費(fèi)用化

　　2.開發(fā)支出：(1)資本化;(2)費(fèi)用化。

　　二、三個階段核算

　　1.初始計(jì)量

　　2.后續(xù)計(jì)量：(1)使用壽命有限;(2)使用壽命無限。

　　3.處置與報(bào)廢：(1)出租;(2)出售;(3)報(bào)廢。

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