第三節(jié)　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎。企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。

　　(一)估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

　　無形資產(chǎn)使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命。

　　教材介紹了7個因素，供學習時參考。

　　(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：

　　(1)有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標權、專利權、著作權;

　　(2)無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限;

　　(3)參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命;或綜合各方面因素，合理確定;

　　(4)上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。

　　注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應并入無形資產(chǎn)的預計使用年限;如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應單獨確認為無形資產(chǎn)。實務中需要財務人員作職業(yè)判斷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　(一)應攤銷金額的確定: 成本扣除預計凈殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);

　　2.可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

　　(二)攤銷期和攤銷方法

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。

　　注意：當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷。

　　在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間;無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復核。

　　(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　攤銷時，應當考慮該項無形資產(chǎn)所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。

　　借：管理費用(或制造費用等)

　　貸：累計攤銷

　　【例題6·計算題】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年)，則應當按照企業(yè)預期使用期限確定期使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應當將其攤銷金額計入相關產(chǎn)品的成本。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)取得無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)——專利權　　　75 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　75 000 000

　　(2)按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷　7 500 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即( 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)/3

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷　5 000 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　5 000 000

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