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2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo)(56)

考試吧整理了2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。

  (三)非限定性凈資產(chǎn)的核算

  1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費用項目

  2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

  如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。

  【例20-21】20×9年2月4日,某基金會取得一項捐款600 000元,捐贈人限定將該款項用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日,某基金會購入設(shè)備,價值550 000元,2×10年2月19日,經(jīng)與捐贈人協(xié)商,捐贈人同意將剩余的款項50 000元留歸該基金會自主使用。

  (1)20×9年2月4日,取得捐贈

  借:銀行存款 600 000

  貸:捐贈收入——限定性收入 600 000

  (2)20×9年12月31日,將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)

  借:捐贈收入 600 000

  貸:限定性凈資產(chǎn) 600 000

  (3)2×10年1月12日,購入設(shè)備

  借:固定資產(chǎn) 550 000

  貸:銀行存款 550 000

  由于該捐贈的限定條件已經(jīng)滿足,應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。

  借:限定性凈資產(chǎn) 550 000

  貸:非限定性凈資產(chǎn) 550 000

  (4)2×10年2月19日,將限定性凈資產(chǎn)進行重分類

  借:限定性凈資產(chǎn) 50 000

  貸:非限定性凈資產(chǎn) 50 000

  有些情況下,資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制,應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“非限定凈資產(chǎn)”科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

  3.調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目

  【例20-22】20×9年5月16日,某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整20×8年度業(yè)務(wù)活動表中的管理費用(調(diào)增6 000元),減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。賬務(wù)處理如下:

  借:非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000

  貸:無形資產(chǎn) 6 000

  會計期末,“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額,反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。

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