二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　(一)采用公允價(jià)值模式的前提條件

　　同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　(二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　核算要點(diǎn)：

　　1.同樣要設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算：明細(xì)科目為“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”;

　　2.與采用成本模式計(jì)量的區(qū)別是：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，不再進(jìn)行攤銷，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3.設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　待處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)，將其持有期間累計(jì)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　4.取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　【例題10·計(jì)算分析題】2×10年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

　　2×10年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價(jià)為80 000 000元，公允價(jià)值也為相同金額，該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近，結(jié)構(gòu)及用途相同的房地產(chǎn)，參照公司所在地房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上平均銷售價(jià)格，結(jié)合周邊市場(chǎng)信息和自有房產(chǎn)的特點(diǎn)，2×10年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為84 000 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×10年12月1日，甲公司出租寫字樓

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本　　　　80 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)2×10年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng)　4 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn)　　　　　4 000 000

　　【例題11·計(jì)算分析題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為92 000 000元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為93 000 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2009年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——成本　　　　　90 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　注：“開發(fā)產(chǎn)品”科目相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨類科目。

　　(2)2009年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng)　2 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(3)2010年12月31日，公允價(jià)值又發(fā)生變動(dòng)

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng)　1 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

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