經(jīng)過上述調(diào)整，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的20×8年12月31日金額為32 072 000元(投資成本30 000 000元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資2 072 000元)，S公司經(jīng)調(diào)整的20×8年12月31日股東權(quán)益總額為38 590 000元，具體調(diào)整如下：

　　股東權(quán)益賬面余額39 750 000元-調(diào)整前未分配利潤3 000 000元+(調(diào)整后凈利潤7 840 000元-分配的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)+甲辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額1 000 000元=36 750 000+840 000+1 000 000=38 590 000(元)

　　注：股東的賬面余額有兩個(gè)是不變的，第一，提取的盈余公積，第二分配的現(xiàn)金股利。一般變化的是資本公積和未分配利潤

　　調(diào)整后的股東權(quán)益總額=調(diào)整前的股東權(quán)益-調(diào)整前的利潤+調(diào)整后的利潤+購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額部分

　　S公司股東權(quán)益中20%的部分，即7 718 000元(股東權(quán)益調(diào)整后余額38 590 000元×20%)屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：

　　(16)借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 16 000 000

　　——本年 750 000

　　盈余公積——年初 0

　　——本年 1 000 000

　　未分配利潤——年末 840 000

　　商譽(yù) 1 200 000

　　貸：長期股權(quán)投資 32 072 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 7 71 8 000

　　注：商譽(yù)是購買日就確定的，資本公積和未分配利潤是調(diào)整后的數(shù)額，長期股權(quán)投資也是調(diào)整后的數(shù)額。

　　需要說明的是：

　　一是商譽(yù)金額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定，本例中商譽(yù)1 200 000元=P公司購買日(20×8年1月1日)支付的合并成本30 000 000元-(購買日S公司的所有者權(quán)益總額35 000 000元+S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額1 000 000元)×80%。

　　二是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購時(shí)，收購方取得的股權(quán)(即對子公司的長期股權(quán)投資)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即意味著對子公司的長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽(yù)作為長期股權(quán)投資成本的組成部分，也不存在暫時(shí)性差異，因此，在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對其確認(rèn)遞延所得稅影響。

　　7.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20×8年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為250 000元。S公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20×8年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(17)借：應(yīng)付賬款 5 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 5 000 000

　　(18)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250 000

　　(19)借：所得稅費(fèi)用 62 500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500

　　注：如果開具了增值稅專用發(fā)票，那么應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款應(yīng)為含稅的價(jià)款。

　　8.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20×8年向P公司購買商品35 000 000元時(shí)開具的票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　(20)將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：預(yù)收款項(xiàng) 1 000 000

　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 1 000 000

　　(21)將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000

　　(22)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付債券 2 000 000

　　貸：持有至到期投資 2 000 000

　　注：聯(lián)系353頁

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表19-7所示。

　　P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為1 568 000元(7 840 000 × 20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)。為此，對S公司20×8年利潤分配進(jìn)行抵銷處理時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　(23)借：投資收益 6 272 000

　　少數(shù)股東損益 1 568 000

　　未分配利潤——年初 0

　　貸：提取盈余公積 1 000 000

　　對所有者(或股東)的分配 6 000 000

　　未分配利潤——年末 840 000

　　注：投資收益與少數(shù)股東損益相加是調(diào)整后子公司的凈利潤

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