2.母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財務報表的合并范圍的情況:

　　(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。

　　(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多少成員。

　　(4)在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

　　在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個條件之一，合并財務報表準則視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表 的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。比如，盡管P公司有權(quán)任免S5公司由11名董事組成的董事會的6名董事，但是，如果公司章程規(guī)定，S5公司所有日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)第二大股東派出的至少1名董事同意，在這種情況下，S5公司董事會決議的形成要得到第二大股東派出的至少1名董事的同意，實質(zhì)上P公司無法單方面主導S5公司的董事會，也就無法單方面控制S5公司的財務和經(jīng)營政策，P公司不符合合并財務報表準則所規(guī)定的控制標準，P公司不能控制S5公司，P公司不應當將S5公司納入其合并財務報表的合并范圍。

　　3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

　　企業(yè)應當考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財務能力對潛在表決權(quán)的影響除外。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。

　　(四)所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的企業(yè)合并財務報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。需要注意的是，按照合并財務報表準則的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權(quán)益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)公司章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。

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