第十五章 所得稅

　　考點一：所得稅會計概述

　　(一)所得稅會計的特點 所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　(二)所得稅會計核算的一般程序 所得稅核算程序如下圖所示。

　　考點二：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　(一)固定資產(chǎn) 賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備 計稅基礎(chǔ)= 實際成本-稅收累計折舊

　　(二)無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅收累計攤銷

　　(三) 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益稅收：成本 2.可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。 稅收：成本 (四)其他資產(chǎn)，因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量 稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定 2.其他各種資產(chǎn)減值準備

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