四、合同結果能夠可靠估計的處理 在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： (1)合同總收入能夠可靠地計量; (2)與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量; (4)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： (1)與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下： 當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認收入 當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用 當期確認的毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認毛利 其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法： (1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例; (2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例; (3)實際測定的完工進度。 在采用方法(1)的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　考點十：合同結果不能可靠估計的處理 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理： (1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。 (2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。 需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　考點十一：合同預計損失的處理 如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。

　　考點十二：建造合同核算流程圖 (1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結算的合同價款;(3)登記實際收到的合同價款;(4)確認收入和費用;(5)確認合同預計損失;(6)工程完工。 疑難問題解答 【問】對建造合同，“如果預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用”，這句話如何理解?請舉例說明。 答：在資產(chǎn)負債表日，若合同預計總成本將超過預計總收入，其差額即為合同損失，對已完工部分的合同損失已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日確認為損失，不屬于預計損失。預計損失是指尚未完工部分的合同損失。舉例說明如下： 某項建造合同，合同總收入為500萬元，至2009年12月31日，已發(fā)生合同成本468萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成本52萬元。計算2009年12月31日的合同預計損失。 合同總成本=468+52=520(萬元) 完工百分比=468/(468+52)=90% 合同預計損失=(520-500)×(1-90%)=2(萬元)

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