(一)預(yù)計負(fù)債

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

　　【例15-6】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。

　　分析：

　　該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元

　　該項(xiàng)預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元)

　　(二)預(yù)收賬款

　　注：預(yù)收賬款交納所得稅的只有房地產(chǎn)行業(yè)

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　如果不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計人應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎(chǔ)為0。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　(四)其他負(fù)債

　　四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)遵從稅法的規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。

　　在企業(yè)合并的過程中，如果A+B=A，屬于吸收合并，B公司失去法人資格，在這種合并中，B公司從稅法的角度講，資產(chǎn)要視同銷售，交納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。但是，資產(chǎn)視同銷售的話交納的企業(yè)所得稅稅負(fù)太重，則稅法阻止了改制，為了鼓勵改制，稅法提出免稅合并的優(yōu)惠政策。A公司吸收B公司后，會計上按公允價值或評估值入賬，稅法按原賬面價值折舊或攤銷，這樣會計和稅法就形成了差異，這就是暫時性差異形成的一種特殊情況。

　　對于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)或稅法認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓價值確定計稅成本。稅法對于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并與免稅合并。

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