四、虧損合同(遵循謹(jǐn)慎性原則)

　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

　　企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：

　　1.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例l3-9】甲公司20 ×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品l 000件.若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=l 000×200×20%=40 000(元)

　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債l0 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　【例l3-10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價格每臺l 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到l 020 000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的10臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失——A設(shè)備 800 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A設(shè)備 (40×20 000) 800 000

　　(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備(10×20 000) 200 000

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000

　　貸：庫存商品——A設(shè)備 200 000

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