(6)2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時

　　該期應計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程——××廠房 90 000

　　貸：應付利息——××銀行 90 000

　　同時：

　　借：固定資產——××廠房 1 725 000

　　貸：在建工程——××廠房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，計算2×10年9—12月的利息費用時

　　應計入財務費用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：財務費用——××借款 45 000

　　貸：應付利息——××銀行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息時

　　借：應付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期還本時

　　借：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　二、應付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券——面值(債券面值)

　　——利息調整(差額)

　　“應付債券——利息調整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。

　　【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數(shù)調整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應付債券——面值 60 000 000

　　——利息調整 2 596 200

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目

　　應付債券——利息調整

　　貸：應付利息(分期付息債券利息)

　　應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　注： “應付債券——利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

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