本章以下例題如無特別說明，均假定企業(yè)(公司)采用實際成本法對存貨進行日常核算。

　　(二) 通過進一步加工而取得的存貨

　　通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　1. 委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。

　　(需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。)

　　【例2-1】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1) 發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000

　　貸：原材料 20 000

　　(2) 支付加工費和稅金

　　(消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率;消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅;消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　消費稅組成計稅價格 = (20 000+7 000)÷(1-10%) = 30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額 = 30 000×10% = 3 000(元)

　　應交增值稅稅額 = 7 000×17% = 1 190(元)

　�、� 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 7 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　——應交消費稅 3 000

　　貸：銀行存款 11 190

　　② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)(7 000+3 000) 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3) 加工完成，收回委托加工材料

　�、� 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

　　借：原材料(20 000+7 000) 27 000

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000

　�、� 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：庫存商品(20 000+10 000) 30 000

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

　　2. 自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費用。

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