(一) 會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體,是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提供與其決策有用的信息,會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng),并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。
明確會(huì)計(jì)主體,才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中,只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
明確會(huì)計(jì)主體,才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如,企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的,不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范疇,但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn),則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。
會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō),法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如,一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體,應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是,會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如,在企業(yè)集團(tuán)的情況下,一個(gè)母公司擁有若干子公司,母子公司雖然是不同的法律主體,但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán),為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
(二) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)
持續(xù)經(jīng)營(yíng),是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下,會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng),在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下,應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。明確這個(gè)基本假設(shè),就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù),會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng),就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用,并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄,并采用一定的折舊方法,將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng),固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。
如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則和方法,就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。
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